IL VERSAMENTO DELLA TASSA LIBRI SOCIALI 2023
Pesaro, 6 marzo 2023
CIRCOLARE n. 7/2023
IL VERSAMENTO DELLA TASSA LIBRI SOCIALI 2023
RIFERIMENTI
- 23, Tariffa DPR n. 641/72
- 13-bis, D.Lgs. n. 472/97
- CM 5.96, n. 108/E
- RM 11.2000, n. 170/E
- Circolare Agenzia Entrate 8.2011, n. 41/E
IN SINTESI
Le società di capitali entro il 16.3.2023 sono tenute al versamento della tassa annuale per la vidimazione dei libri sociali.
L’importo dovuto è collegato all’ammontare del capitale sociale alla
data dell’1.1.2023 ed è così qualificato:
− € 309,87 se il capitale / fondo di dotazione non è superiore a € 516.456,90;
− € 516,46 se il capitale / fondo di dotazione supera € 516.456,90.
Entro il 16.3.2023 le società di capitali devono procedere al versamento della tassa per la vidimazione dei libri sociali 2023.
La tassa annuale è dovuta da spa, srl e sapa. Il Ministero delle Finanze nella Circolare 3.5.96, n. 108/E ha chiarito che, sono obbligate al versamento anche le società:
e in liquidazione ordinaria;
e sottoposte a procedure concorsuali, sempreché permanga l’obbligo della tenuta dei libri da vidimare nei modi previsti dal Codice civile.
In caso di trasferimento della sede sociale nella circoscrizione territoriale di competenza di un altro Ufficio dell’Agenzia delle Entrate dopo aver versato la tassa annuale, la società non è tenuta ad un ulteriore versamento in quanto non è necessaria una nuova vidimazione dei libri.
Relativamente ad una società costituita a fine 2022 (ad esempio, 18.11.2022) con chiusura del primo esercizio al 31.12.2023, si ritiene che la tassa sia dovuta per anno e non per periodo d’imposta. Di conseguenza, la società:
e in sede di costituzione ha versato la tassa (dovuta) per il 2022;
e entro il 16.3.2023 verserà quanto dovuto per il 2023.
Non sono tenuti al pagamento della tassa in esame:
e le società cooperative e di mutua assicurazione.
In sede di vidimazione dei libri / registri da parte di una cooperativa / mutua assicuratrice è dovuta la tassa di concessione governativa pari a € 67 per ogni 500 pagine (o frazioni di 500 pagine). Ciò è richiesto anche in caso di vidimazione (eventuale) di un libro sociale (ad esempio, libro decisioni soci) da parte di una società di persone;
e i consorzi che non assumono la forma di società consortili (RM 10.11.90, n. 411461);
e le società di capitali dichiarate fallite (ordinanza Tribunale di Torino 19.2.96), in quanto il curatore è obbligato alla tenuta delle scritture previste dalla Legge Fallimentare, che devono essere vidimate dal Giudice Delegato “senza spese”;
e le società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali senza scopo di lucro affiliate ad una Federazione sportiva nazionale, ad una disciplina sportiva associata o ad un Ente di formazione sportiva a condizione che il relativo atto costitutivo sia conforme a quanto prescritto dalla Legge n. 289/2002.
L’esonero dovrebbe essere collegato al fatto che l’art. 13-bis, comma 1, DPR n. 641/72 prevede che “gli atti e i provvedimenti concernenti le organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e le società e associazioni sportive dilettantistiche sono esenti dalle tasse
sulle concessioni governative”.
Pertanto, se tali soggetti non devono assolvere la tassa di CC.GG. in sede di vidimazione, gli stessi
non sono neppure tenuti al versamento (forfetario) annuale.
La tassa annuale:
e sostituisce la tassa di concessione governativa per la vidimazione dei libri sociali (libro assemblee soci, libro decisioni Consiglio di amministrazione, ecc.);
e è deducibile ai fini IRES / IRAP;
e è dovuta in misura forfetaria (indipendentemente dal numero di libri / pagine utilizzati nell’anno).
L’importo da versare è differenziato in base all’ammontare del capitale sociale / fondo di dotazione
della società risultante all’1.1 dell’anno per il quale si effettua il versamento.
Per il versamento relativo al 2023 va fatto riferimento al capitale sociale / fondo di dotazione
all’1.1.2023.
| Capitale sociale / fondo di dotazione all’1.1.2023 | Tassa annuale dovuta |
| inferiore o pari a € 516.456,90 | € 309,87 |
| superiore a € 516.456,90 | € 516,46 |
Non rilevano le variazioni del capitale sociale / fondo di dotazione successive all’1.1.2023
(le stesse avranno effetto su quanto dovuto per il 2024).
Esempio 1
La Elden srl all’1.1.2023 ha un capitale sociale pari a € 480.000. L’1.3.2023 l’assemblea delibera l’aumento del medesimo a € 800.000.
Entro il 16.3.2023 la società deve versare la tassa dovuta per il 2023 nella misura di € 309,87 (nel 2024 dovrà versare € 516,46).
Il versamento:
e va effettuato tramite il mod. F24, riportando nella Sezione “Erario” i seguenti dati.
| Codice tributo | Anno di riferimento |
| “7085” | “2023” |
e può essere compensato con eventuali crediti disponibili.
Esempio 2
La Ring srl all’1.1.2023 ha un capitale sociale pari a € 50.000.
Entro il 16.3.2023 la società deve versare la tassa per il 2023 nella misura di € 309,87. Avendo a disposizione il credito IVA 2022 (pari a € 4.745), risultante dal mod. IVA 2023, la società intende compensare quanto dovuto.
Il mod. F24 va così compilato.
| Tipologia versamento | Modalità utilizzabile | |
| Mod. F24 saldo “a debito”
senza compensazione |
Servizi telematici Agenzia Entrate (Entratel / Fisconline)
o bancari (remote / home banking) |
|
| Mod. F24
con compensazione |
e saldo “a debito” | Servizi telematici Agenzia Entrate (Entratel / Fisconline) |
| e saldo “a zero” | ||
VIDIMAZIONE LIBRI – ESIBIZIONE MOD. F24
In sede di vidimazione dei libri al Notaio / Registro delle Imprese va esibita la prova dell’avvenuto pagamento della tassa in esame.
In particolare, per le vidimazioni effettuate nel 2023:
| e fino al 16.3.2023 | → | la prova del pagamento non può essere richiesta, poiché non è ancora decorso il termine per il versamento (RM 20.11.2000, n. 170/E); |
| e dal 17.3.2023 | → | va esibita la fotocopia del mod. F24. |
Il controllo dell’avvenuto versamento può essere eseguito dall’Amministrazione finanziaria successivamente, in sede di eventuali accertamenti / verifiche.
SOCIETÀ COSTITUITE DOPO L’1.1.2023
Per le società di capitali costituite successivamente all’1.1.2023 il versamento (per l’anno di inizio) della tassa annuale (€ 309,87 / 516,46) va effettuato utilizzando esclusivamente il bollettino di c/c/p n. 6007, intestato all’Ufficio delle Entrate – Centro Operativo di Pescara (per gli anni successivi il versamento va effettuato entro il 16.3. in via telematica tramite il mod. F24).
Per l’omesso / ritardato versamento della tassa annuale, a seguito della soppressione del comma 3, dell’art. 9, DPR n. 641/72 ad opera del D.Lgs. n. 473/97, non è più prevista una specifica sanzione. Ciò ha portato a ritenere che la sanzione applicabile per la violazione in esame dovesse essere riconducibile alla disciplina di cui al D.Lgs. n. 471/97, anche in considerazione del fatto che il Ministero delle Finanze nella Circolare 25.1.99, n. 23/E ha precisato che
“il Titolo II del d.lgs. n. 471, costituito dagli articoli 13, 14 e 15, disciplina unitariamente le violazioni in materia di riscossione dei tributi, precedentemente contemplate nelle singole leggi d’imposta”.
Sulla base di tale interpretazione, all’omesso / ritardato versamento della tassa annuale risulta applicabile la regola generale in materia di omesso versamento dei tributi ex art. 13, comma 3, D.Lgs. n. 471/97, ossia è applicabile la sanzione pari al:
e 30% dell’importo dovuto;
e 15% se il versamento è eseguito con ritardo non superiore a 90 giorni;
e 1% per ogni giorno di ritardo se il versamento è eseguito con ritardo non superiore a 15 giorni.
L’Agenzia delle Entrate e alcune CCIAA indicano nei rispettivi siti Internet che la sanzione irrogabile alla violazione in esame è compresa tra il 100% e il 200% come previsto dal comma 1 del citato art. 9, in base al quale
“chi esercita un’attività per la quale è necessario un atto soggetto a tassa sulle concessioni governative senza aver ottenuto l’atto stesso o assolta la relativa tassa è punito con la sanzione amministrativa dal cento al duecento per cento della tassa medesima”.
Ciò si riflette sulla determinazione della sanzione ridotta dovuta in caso di regolarizzazione
della violazione tramite il ravvedimento.
REGOLARIZZAZIONE OMESSO VERSAMENTO
L’omesso / tardivo versamento della tassa in esame può essere regolarizzato tramite il ravvedimento applicando le seguenti sanzioni ridotte.
| Sanzione ridotta | Termine di regolarizzazione |
| dallo 0,1% all’1,4% (1% x 1/10) | Entro 14 giorni dalla scadenza (0,1% per ogni giorno di ritardo) |
| 1,50% (15% x 1/10) | Dal 15° al 30° giorno dalla scadenza |
| 1,67% (15% x 1/9) | Dal 31° al 90° giorno dalla scadenza |
| 3,75% (30% x 1/8) | Entro 1 anno (dal 16.3) |
| 4,29% (30% x 1/7) | Entro 2 anni (dal 16.3) |
| 5% (30% x 1/6) | Entro il termine di accertamento |
In caso di “tardivo” versamento della tassa non contestuale al versamento della sanzione ridotta, quest’ultima va commisurata in base ai giorni di ritardo del versamento della tassa.
Ad esempio, in presenza di un versamento eseguito con 3 giorni di ritardo e regolarizzato entro 15 giorni dalla scadenza, la sanzione, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 5.8.2011, n. 41/E, è pari allo 0,3% (0,1% x 3).
Ciò è desumibile dal secondo periodo del comma 1 dell’art. 13-bis, D.Lgs. n. 472/97 che disciplina il caso in cui l’imposta sia versata in ritardo e la regolarizzazione (perfezionamento), tramite corresponsione degli interessi e della sanzione, intervenga successivamente rispetto al versamento tardivo dell’imposta .
In presenza di tale fattispecie:
e la sanzione applicabile corrisponde a quella riferita all’integrale tardivo versamento;
e gli interessi sono dovuti per il periodo del ritardo;
e la misura della riduzione della sanzione è riferita al momento del perfezionamento del ravvedimento e pertanto al momento di corresponsione della sanzione e non a quello, antecedente, di versamento dell’imposta.
La tassa va versata cumulativamente agli interessi tramite il mod. F24, mentre la sanzione
tramite il mod. F23 riportando i seguenti dati.
| Campo | Descrizione |
| “Ufficio o ente” (6) | codice ufficio “RCC” |
| “Causale” (9) | causale “SZ” |
| “Estremi dell’atto o del documento” (10) | anno di riferimento della tassa (“2023”, “2022”, ecc.) |
| “Codice tributo” (11) | codice tributo “678T” |
Lo “Studio Giampaoli & Partners Consulting” rimane a Vostra completa disposizione per ogni ulteriore chiarimento.
Cordiali saluti
